Распределительные счета. Счет, распределительный Распределительный счет

Предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». По Плану счетов 1991 года к операционно-результативным относили счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажи продукции работ, услуг отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

1) При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи:

а) по отгрузке:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90-1 «Выручка»;

б) по оплате:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», др. денежные счета

Кредит счета 90-1 «Выручка»;

2) Списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг:

а) при реализации продукции:

Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;

б) при реализации работ, услуг:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство», др. счетов учета затрат на производство;

в) при реализации товаров:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары».

Одновременно организации розничной торговли сторнируют сумму торговой наценки:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»;

г) списываются расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию, товары:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;

3) Начислен НДС с суммы выручки от продажи:

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналогично отражается в учете начисление других налоговых платежей и сборов, уплачиваемых с сумм выручки от продаж;

4) Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продаж:

а) прибыль:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

б) убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Например : Организация, основным видом деятельности которой является производство продукции, определяет выручку по отгрузке, и имеет следующие остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» на 1 декабря 20__ года:

90-1 «Выручка»6000 руб.

90-2 «Себестоимость продаж»3800 руб.

90-3 «Налог на добавленную стоимость»10 00 руб.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (прибыль)1200 руб.

За декабрь месяц отпущено и оплачено покупателями продукции:

По отпускным ценам700 руб.

Фактическая себестоимость520 руб.

Расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию, составили в декабре 78 руб.

Рассмотрим порядок отражения продажи готовой продукции и закрытия по окончании года счета 90 «Продажи»:

Таблица 4.3.1

Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 20__ г.

№ п/п		Проводка		Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
	Отражается в бухгалтерском учете признание выручки от продажи		90-1
	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2
	Списываются расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию	90-2
	Получено от покупателей в погашение задолженности за продукцию
	Начислен налог на добавленную стоимость с суммы выручки	90-3
	Выявлен финансовый результат реализации продукции		90-9
	Списывается выручка, накопленная в течение года	90-1	90-9	6700
	Списывается себестоимость продаж, накопленная в течение года	90-9	90-2	4398
	Списывается НДС, накопленный в течение года	90-9	90-3	1117

Рис. 2. Схема отражения продаж

На счете 90 «Продажи» выше приведенные операции будут отражены следующим образом (см. рис. 2)

Распределительные счета

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат организации и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат.

Они подразделяются

на собирательно-распределительные

и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета различных расходов и их распределения между различными объектами учета.

К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», накоторых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий. На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета 20 «Основное производство»).

Все собирательно-распределительные счета активные.

По дебету этих счетов собираются все произведенные расходы, по кредиту они списываются в той жесумме, что и по дебету.

Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании отчетного периода закрываются и в балансе не отражаются.

Структура собирательно-распределительного счета

Бюджетно-распределительные счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в затраты производства и обращения или отражения в учете полученных доходов.

Использование этих счетов связано с тем, что отдельные расходы организация осуществляет «вперед», например расходы на освоение новых производств и горно-подготовительные работы (до начала выпуска продукции).

Счет 97 «Расходы будущих периодов» показывает расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

По дебету этого счета отражаются произведенные расходы, по кредиту - их ежемесячное списание» доле, приходящейся на отчетный период, на расходы производства или обращения.

Дебетовое сальдо показывает сумму расходов, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Доходы будущих периодов учитываются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». К ним относят полученную вперед арендную плату, абонентную плату, плату за коммунальные услуги и др.

По кредиту этого счета отражают получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, по дебету - их списание на финансовый результат в доле, относящейся к соответствующему периоду.

Кредитовое сальдо показывает сумму доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» показывает суммы, зарезервированные в целях равномерного включения в расходы на производство, например резервы на оплату отпусков и на ремонт основных средств, относящиеся к текущему периоду, но еще не произведенные. Они будут оплачены в предстоящих периодах.

Резерв предстоящих расходов может создаваться ежемесячно путем включения их в расходы производства или обращения текущего месяца.

Кредитовое сальдо по счету показывает сумму неиспользованного резерва .

1. Сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты деятельности организации и определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов. Все сопоставляющие счета активно-пассивные.

Сопоставляющие счета делятся

на операционно-результатные и

финансово-результатные.

Операционно-результатные счета

Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»). Эти счета не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставлять доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочих операций, формировать финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

На операционно-результатных счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности, но только в разных оценках.

Примером является счет 90 «Продажи», который не имеет четко выраженной структуры активного или пассивного счета, так как на нем сопоставляется выручка от продажи с затратами на получение этой выручки. Выручка отражается по кредиту, расходы - по дебету. Кроме того, по дебету счета показывают сумму начисленных НДС и акцизов. Счет не имеет сальдо, так как образовавшуюся разницу между выручкой и затратами плюс НДС и акцизы списывают на счет «Прибыли и убытки».

Если выручка от продаж превышает затраты плюс НДС и акцизы, то результатом становится прибыль, если наоборот - убыток.

Финансово-результатные счета

Финансово-результатные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в целях управления и контроля этой деятельности.

Структура финансово-результатного счета

Для счета «Прибыли и убытки» характерна структура активно-пассивного счета.

На этом счете сопоставляются валовые доходы и валовые расходы, которые влияют на финансовый результат.

Доходы отражаются по кредиту, расходы - по дебету счета.

Превышение доходов над расходами образует балансовую прибыль.

Если валовые расходы превышают валовые доходы, то финансовый результат - это убыток.

1. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, например арендованного имущества, материальных ценностей на ответственном хранении.

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, т.е. без использования метода двойной записи.

Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Забалансовые счета

Наименование счета	Код счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Ичнос основных средсти
Основные средства, сданные в аренду

Сальдо забалансовых счетов на конец отчетного периода в валюту баланса
не включается.

1. План счетов бухгалтерского учета

Состав и количество применяемых синтетических счетов устанавливается законодательно. Организации при ведении бухгалтерского учета обязаны использовать счета, указанные в Плане сче тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов).

План счетов обязателен для применения всеми организациями независимо от их организационно -правовой формы, кроме кредитных и бюджетных организаций, для которых существуют специальные Планы счетов.

Представленные в Плане счетов синтетические счета сгруппированы в восемь разделов:

Раздел I . Внеоборотные активы

Раздел II . Производственные запасы

Раздел III . Затраты на производство

Раздел IV . Готовая продукция и товары

Раздел V . Денежные средства

Раздел VI . Расчеты

Раздел VII . Капитал

Раздел VIII . Финансовые результаты

План счетов содержит также забалансовые счета

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Каждая организация на основе Плана счетов формирует рабочий план счетов, который отражает специфику ее хозяйственной деятельности.

В рабочий план счетов организации включаются только счета, которые необходимы для учета наличия и движения средств данной организации, их источников и конкретных хозяйственных операций.

Если требуется учесть специфические финансовые и хозяйственные операции, то организации могут миодить дополнительные синтетические счета, используя свободные колы в Плане счетов.

Организации вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также гамостоятельно вводить дополнительные субсчета.

На малых предприятиях может использоваться сокращенный рабочий план счетов.

При формировании учетной политики организации утверждается рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Распределительные счета подразделяется на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно–распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

· амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

· отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

· по эксплуатации оборудования;

· заработная плата и отчисления на социальные нужды работников, обслуживающих оборудование;

· на проведение испытаний, опытов и исследований;

· охрана труда работников цеха;

· потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам; и др.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т. е. списание на дебет счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Планирование и учет этих расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:

· на служебные командировки аппарата управления;

· представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

· канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· отчисления в ремонтный фонд (при его создании);

· на охрану труда работников организации;

· подготовка и переподготовка кадров;

· обязательные отчисления, налоги и сборы;

· непроизводительные общехозяйственные расходы;

· прочие.

Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т. д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т. е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и т. д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Для правильного отражения на счетах бухгалтерско­го учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяй­ственной деятельности, необходима классификация счетов.

Классификация счетов - это научно обоснованная груп­пировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруп­пы по каким-либо однородным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных опе­раций, сопоставимость и соизмеримость соответствующих показателей. Счета бухгалтерского учета классифицируют­ся по двум главным признакам:

экономическое содержание счета;

назначение и структура счета.

Экономическое содержание счета определяется содержа­нием объекта, который учитывается. Например, экономи­ческим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономиче­ским содержанием счета 80 «Уставный капитал» являет­ся размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.

Экономическое содержание счета определяет его струк­туру и назначение (рис. 14).

Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.

На основе классификации разрабатывается план сче­тов бухгалтерского учета.

Рис. 14. Классификация счетов по назначению и структуре

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств организации, источников их образования.

Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, товарно- материальных ценностей и контроля за их сохранностью.

Все инвентарные счета по отношению к балансу - ак­тивные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по креди­ту - выбытие (расход, уменьшение). Остатки могут быть только по дебету.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учи­тываются в денежных и натуральных измерителях.

Денежные счета предназначены для учета денеж­ных средств организации, их приходу и расходу.

Все счета - активные. По дебету их отражается по­ступление денежных средств на определенную дату, по кредиту - расход, перечисление. Остатки бывают только дебетовые.

Собственного капитала (резервные счета) предна­значены для учета различных фондов организации, резер­вов и целевого назначения. Счета - пассивные. По кредиту отражается образование фондов, а по дебету - ис­пользование средств фондов по целевому назначению. Ос­татки могут быть только по кредиту.

Счета расчетов предназначены для расчетов дан­ной организации с другими организациями и отдельны­ми лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Счета расчетов бывают: активные, пассив­ные и активно-пассивные.

На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. По дебету активных счетов расчетов от­ражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту - ее погашение.

На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. По кредиту пассивных счетов расчетов от­ражается возникновение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение.

Аналитический учет ио счетам расчетов ведется в раз резе отдельных юридических и физических лиц.

На активно-пассивных счетах учитываются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности. Счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой вид ос­татков называется развернутым.

Счета расчетов составляют большую группу счетов.

Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения, регулирования оценки хозяйственных средств и их источников. Они не имеют самостоятельного значения и ведутся в дополнение к основным счетам. Ре­гулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрактивные.

Дополнительные счета - это счета, при помощи которых действительная стоимость объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регули­рующего счетов. Примером такого счета является счет 16 «Отклонение стоимости материалов». Путем прибавления или вычитания сумм, накопленных на счете 16, к стои­мости приобретенных материалов, сырья определяется фактическая себестоимость заготовленных ценностей, уч­тенных на счете 15.

Контрактивные счета являются пассивными и уточ­няют сумму активного счета. Например, счет 02 «Амор­тизация основных средств». На нем отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства учитываются на активном сче­те 01 «Основные средства» в оценке по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы износа из первона­чальной стоимости определяется остаточная, т.е. факти­ческая стоимость основных средств. Счет 02 - пассивный. Такие регулирующие счета называются контрактивными.

Схема контрактивного счета

Остаточная стоимость основных средств = 100 000 - 25 000 = 75 000 тыс. руб.

Операционные счета предназначены для учета хозяй­ственных процессов и фиксирования в бухгалтерском учете их результатов. Поскольку хозяйственные процессы (снаб­жение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то счета получили на- ование операционных. Они делятся на четыре подгруппы:

собирательно-распределительные;

отчетно-распределительные;

калькуляционные;

сопоставляющие.

Собирательно-распределительные счета предназна­чены для сбора каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними и распределения по соответ­ствующим объектам.

Собирательно-распределительные счета - активные. В бухгалтерском учете по дебету этих счетов в течение ме­сяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся сумма этих расходов спи­сывается по кредиту, как правило, на счет 20 «Основное производство» и распределяется между всеми видами вы­пускаемой продукции для включения в ее себестоимость. Остатков по этим счетам не бывает, так как обороты по дебету и кредиту одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно.

Отчетно-распределительные счета предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, года­ми) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к ко­торому они действительно относятся.

Отчетно-распределительные счета - активные и пассив­ные. Примером активного является счет 97 «Расходы бу­дущих периодов». По дебету этого счета учитываются расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. По кредиту этого сче­та расходы постепенно списываются при наступлении со­ответствующих периодов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет дебетовое сальдо, которое означает нераспределенную сумму расходов.

К пассивным отчетно-распределительным счетам отно­сится счет 96 «Резервы предстоящих платежей». Он пред­назначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном по­рядке, в целях равномерного включения расходов в за­траты производства и издержки обращения.

♦ Калькуляционные счета предназначены для учету затрат, связанных с производством продукции, заготовле­нием материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление себестоимости продук­ции (работ, услуг) называется калькуляцией, поэтому и счета именуются калькуляционными. К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 20 «Основное производство» учитыва­ются все фактические затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту - фактические затраты, относя­щиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактиче­ская производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету на начало месяца может быть только по дебету и означает незавершенное производство.

♦ Сопоставляющие счета используются для учета хозяйственных процессов и их результатов.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот лее объект, но в разных денежных оценках. Сопо­ставляя эти оценки, можно определить результат како­го-либо конкретного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Финансово-результативные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельно­сти организаций. Примером является счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу этот счет активно- пассивный. По кредиту этого счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции, по дебету - убытки.

На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется саль­до, которое может быть либо по дебету, либо по кредиту. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убыток.

Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственно­го ведения.

Забалансовые счета - это счета, остатки ксРгорых по­казываются за итогом баланса. На этих счетах учитыва­ются средства, не принадлежащие данной организации. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ве­дется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кре­диту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.

Забалансовые счета предназначены для:

учета ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении (001, 005), на ответственном хранении (002), в переработ­ке (003), принятые на комиссию (004);

контроля отдельных хозяйственных операций (006);

учета условных прав (007, 008);

учета условных обязательств (009);

учета имущества, сданного в аренду (011).

Классификация счетов бухгалтерского учета (см. рис. 15) по экономическому содержанию предусматривает группи­ровку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъек­тов хозяйствования.

Счета до экономическому содержанию делятся на актив­ные и пассивные, так как средства и их целевое использо­вание в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.

Для получения информации о счетах долгосрочных ак­тивов используются счета 01 «Основные средства», 03 «До­ходные вложения в материальные активы», 04 «Немате­риальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», на которых отражаются их со­стояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление средств, а по кре­диту - выбытие.

Рис. 15. Классификация счетов по экономическому содержанию

Для учета продукции предназначены счета 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», 43 «Готовая про­дукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция или полуфабрикат в оценке по фактической се­бестоимости изготовления, а по кредиту - их выбытие. Производственные запасы отражаются на счете 10 «Ма­териалы». Наличие и движение товаров формируются на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка». Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные сред­ства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Ос­таток на указанных счетах - дебетовый, который озна­чает наличие денежных и других средств.

Счета для учета средств в расчетах дебиторской задол­женности представлены такими, как счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает сумму непогашенной дебиторской задолженности.

Для учета процесса заготовления материальных ценнос­тей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение матери­алов» отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счете может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Обще­хозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению

Процесс реализации отражается на счетах 44 «Расходы на реализацию, 90 «Доходы и расходы по текущей деятель­ности», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту -" списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» По дебету этого счета учитываются затраты по строительству зданий и приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений. На счете формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток представляет собой сумму незавершенных капитальных вложений.

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование источников, а по дебету - их использование

Классификационная характеристика счетов и их назначение
	Наименование счета	Отно­шение к ба­лансу	Классифика­ционная группа	Счет предназначен для обобщения информации
Раздел I. Долгосрочные активы
	Основные средства		Инвентарный	о наличии и движении основных средств органи­зации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении
	Амортизация основ­ных средств		Регулирующий, контрактивный	об амортизации, накопленной.за время эксплуа­тации объектов основных средств
	Доходные вложения в материальные активы		Инвентарный	о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудо­вание и другие ценности, имеющие материально- вещественную форму, предоставляемые органи­зацией за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) с целью получения дохода
	Нематериальные активы		Инвентарный	о наличии и движении нематериальных активов организации
	Амортизация нема­териальных активов		Регулирующий, контрактивный	об амортизации, накопленной за время исполь­зования объектов нематериальных активов орга­низации
	Долгосрочные финансовые вложения		Денежный	о наличии и движении вложений в ценные бу­маги других организаций, облигации государ­ственных и местных займов (если установлен­ный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов уча­стников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества

Продолжение табл.

	Оборудование к установке и строительные материалы		Инвентарный	о наличии и движении технологического, энер­гетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опыт­ных установок и лабораторий), требующего мон­тажа и предназначенного для установки в стро­ящихся (реконструируемых объектах). Этот счет используется организациями-застройщиками
	Вложения в долго­срочные активы		Калькуля­ционный	о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты в бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нема­териальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, под­опытных животных, которые учитываются в со­ставе средств в обороте)
	Отложенные нало­говые активы		Регулирующий дополнительный	о наличии и движении отложенных налоговых
Раздел II . Производственные запасы
	Материалы		Инвентарный	О наличии и движении сырья, материалов, топ­лива, запасных частей, инвентаря и хозяйствен­ных принадлежностей, тары и других ценнос­тей организации (в том числе находящихся в пути и переработке)
	Животные на выра­щивании и откорме		Инвентарный	о наличии движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и выгуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного ста- да для реализации (без постановки на откорм);

Продолжение табл

	Резервы под сни­жение стоимости материальных цен­ностей			Регулирующии, контрактивный		о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
	Заготовление и при­обретение матери­алов			Кальку­ляционный		о заготовлении и приобретении материально-про­изводственных запасов, относящихся к сред­ствам в оборотных активах
	Отклонение в стои­мости материалов			Дополнительный		о разницах в стоимости приобретенных матери­ально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заго­товления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы
	Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам			Расчетов		об уплаченных (причитающихся к уплате) орга­низацией суммах налога на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам
Раздел III. Затраты на производство
	Основное произ­водство		Калькуля­ционный		о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации
	Полуфабрикаты собственного про­изводства		Инвентарный		о наличии и движении полуфабрикатов собствен­ного производства в организациях, ведущих обо­собленный их учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производстве

Продолжение табл

	Страховые выплаты		Расчетов	о суммах, выплаченных страхователям (выгодо­приобретателям) в результате наступления стра­хового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рис­кам, переданным в перестрахование
	Вспомогательные производства		Калькуля­ционный	о затратах производств, которые являются вспо­могательными (подсобными) для основного про­изводства организации
	Общепроизводст­венные затраты			о расходах по обслуживанию основных и вспомо­гательных производств организации
	Общехозяйствен­ные затраты		Собирательно- распредели­тельный	о расходах для нужд управления, не связанных с производственным процессом
	Брак в производстве		Калькуля­ционный	о потерях от брака в производстве
	Обслуживающие производства		Калькуля­ционный	о затратах, связанных с выпуском продукции, вы­полнением работ и оказанием услуг обслужива­ющими производствами и хозяйствами организации

Продолжение табл

Разде л IV. Готовая продукция и товары
			Инвентарный	о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основ­ном организациями, осуществляющими торго­вую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания
	Торговая наценка		Регулирующий, контрактивный	о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам
	Готовая продукция		Инвентарный	о наличии и движении готовой продукции. Этот счёт используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность
	Расходы на реализацию		Собирательно-распределительный	о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг
	Товары отгруженные		Инвентарный	о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитывается, также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии
	Долгосрочные активы, предназначенные для реализации		Инвентарный	об обобщении информации о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации

Продолжение табл

Раздел V. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
			Денежный	о наличии и движение денежных средств в кассе организации
	Расчетные счета		Денежный	о наличии и движении денежных средств в бе­лорусских рублях на расчетных счетах органи­зации, открытых в банках |
	Валютные счета		Денежный	о наличии и движении денежных средств в ино­странных валютах на валютных счетах организа­ции, открытых в кредитных организациях на тер­ритории Республики Беларусь и за ее пределами
	Специальные счета в банках		Денежный	о наличии и движении денежных средств в бело­русских рублях и иностранных валютах, нахо­дящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных метал­лов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее - счета в драгоценных металлах)
	Денежные средства в пути		Денежный	о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на рас­четные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движе­нии денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денеж­ных средств в иностранных валютах для реа­лизации
	Краткосрочные финансовые вложения		Инвентарный	о наличии и движении вложений в ценные бу­маги других организаций, облигации государ­ственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 меся­цев) и т.п., а также предоставленных организа­цией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев)

Продолжение табл

	Резервы под обес­ценение краткосроч ных финансовых вложений		Регулирующий, контрактивный	о резервах под обесценение краткосрочных фи­нансовых вложений, создаваемых в порядке уста­новленном законодательством
Раздел VI . Расчёты
	Расчеты с постав­щиками и подрядчиками		Расчётов	о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные работы и оказанные услуги включая предоставление электроэнергии, газа, пара воды и т.п., а также по доставке или переработ­ке материальных ценностей, расчетные доку­менты на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услу­ги, на которые расчетные документы от постав­щиков или подрядчиков не поступили (неот­фактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
	Расчеты с покупате­лями и закачиками		Расчетов	о расчетах с покупателями и заказчиками
	Резервы по сомни­тельным долгам		Собственного капитала	о резервах по сомнительным долгам
	Отложенные налого­вые обязательства		Расчетов	о обобщении информации о наличии и дви­жении отложенных налоговых обязательств

Продолжение табл

	Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам		Расчетов	о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией
	Расчеты по долго­срочным кредитам и займам		Расчетов	о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов к займов, полученных организацией
	Расчеты по налогам и сборам		Расчетов	о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работ­ников этой организации
	Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению		Расчетов	о расчетах по социальному страхованию, пенси­онному обеспечению
	Расчеты с персона­лом по оплате труда		Расчетов	о расчетах с работниками организации по опла­те труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по вы­плате доходов по акциям и другим ценным бума­гам данной организации
	Расчеты с подотчет­ными лицами		Расчетов	о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы
	Расчеты с персона­лом по прочим опе­рациям		Расчетов	о всех видах расчетов работниками организа­ции, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами
	Расчеты с учреди­телями		Расчетов	о всех видах расчетов с учредителями (участни­ками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.)): по вкладам в ус­тавный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Продолжение табл

	Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами		Расчетов	о расчетах по операциям с дебиторами и креди­торами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работ­ников организации в пользу других организа­ций и отдельных лиц на основе исполнительных документов или постановлений судов, и др.
	Расчеты по прямому страхованию и пере­страхованию		Расчетов	о расчетах страховой организации со страхо­вателями и страховыми посредниками по дого­ворам прямого страхования, а также по догово­рам перестрахования
	Внутрихозяйствен­ные расчеты		Расчетов	о всех видах расчетов с филиалами, представи­тельствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделен­ными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты)
		Раздел VII. Собственный капитал
	Уставный капитал		Собственного капитала	о состоянии и движении уставного фонда органи­зации
	Собственные акции (доли в уставном капитале)		Собственного капитала	о наличии и движении собственных акций, вы­купленных акционерным обществом у акционе­ров для их последующей перепродажи или ан­нулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обще­ством или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам
	Резервный капитал		Собственного капитала	о состоянии и движении резервного капитала
	Добавочный капитал		Собственного капитала	о добавочном капитале организации
	Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)		Собственного капитала	о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации

Продолжение табл

	Целевое финан­сирование		Собственного капитала	о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на дру­гие цели
Раздел VIII. Финансовые результаты
	Доходы и расходы по текущей деятель­ности		Сопоставляющий	о обобщении информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организа­ции, а также для определения финансового ре­зультата по ней
	Прочие доходы и расходы		Сопоставляющий	о обобщении информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью органи­зации, в том числе по инвестиционной и фи­нансовой деятельности
	Страховые взносы (премии)		Расчетов	о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам пе­рестрахования
	Недостачи и по­тери от порчи имущества		Собирательно- распредели­тельный	о суммах недостач и потерь от порчи материаль­ных и иных ценностей (включая денежные сред­ства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц
	Страховые резервы		Резервный	о наличии и движении страховых; резервов, образованных страховой организацией в установ­ленном порядке, доле перестраховщиков в стра­ховых резервах и результатах изменения стра­ховых резервов, переданных в перестрахование
	Резервы предстоящих платежей		Отчетно-распределительный	о состоянии и движении сумм, зарезервирован­ных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на реали­зацию

Продолжение табл

	Расходы будущих периодов		Отчетно-распределительный	о расходах, произведенных з данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам
	Доходы будущих периодов		Отчетно-распределительный	о доходах, полученных (начисленных) в отчет ном периоде, но относящихся к будущим отчет­ным периодам, а также предстоящих поступле­ниях задолженности по недостачам, выявлен­ным в отчетном периоде за^ прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявле­нии недостачи и порчи
	Прибыли и убытки		Финансово- результатный	о формировании конечного финансового резуль­тата деятельности организации в отчетном году
Забалансовые счета
	Арендованные ос­новные средства			о наличии и движении основных средств, арен­дованных организацией
	Имущество, принятое на ответ­ственное хранение			о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
	Материалы, приня­тые в переработку			о наличии и движении сырья и материалов за­казчика, принятых в переработку (давальческое сырье), неоплачиваемых организацией-изготови­телем
	Товары, принятые на комиссию			о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами
	Оборудование, при­нятое для монтажа			о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для мон­тажа. Этот счет используется организациями- подрядчиками

Продолжение табл

	Бланки строгой отчетности			о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удосто­верений, дипломов, различные абонементы, та­лоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
	Списанная безнадеж­ная к получению дебиторская задолженность			о состоянии дебиторской задолженности, списан­ной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учиты­ваться за балансом в течение пяти лет с момен­та списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников
	Обеспечения обяза­тельств полученные			о наличии и движении полученных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечение обязательств, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам)
	Обеспечения обяза­тельств выданные			о наличии и движении выданных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и плате­жей. В случае если в гарантии не указана сум­ма, то для бухгалтерского учета она определяет­ся исходя из условий договора
	Основные средства, сданные в аренду			о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям до­говора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя)
	Потеря стоимости основных средств			о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроиз­водство которых уже осуществлялось за счет собственных средств или с привлечением бюд­жетных средств
	Недвижимое иму­щество, находящееся в совместном домо­владении			о наличии объектов основных средств и немате­риальных активов, оборотных активов, находя­щихся в совместном владении (пользовании)
	Именные привати­зационные чеки «Имущество»			о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков «Имущество» по номи­нальной стоимости

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т.д.

Схема счета имеет следующий вид.

Счет (наименование объекта учета)

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) — Ск.

Типы счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.

Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Активный счет (наименование объекта учета)

Схема пассивного счета имеет следующий вид. Пассивный счет (наименование объекта учета)

Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	Сн — остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций за период)	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
	Ск — остаток на конец периода Ск = Сн + Ок — Од

Основные счета бухгалтерского учета — это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активио-пас- сивные счета.

Основные активные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.

Основные пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами.

Основные активно-пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами.

Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивный счет — это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо.

Контрпассивный счет — это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.

Дополнительные счета — это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета.

Дополнительный активный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета.

Дополнительный пассивный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.

— это регулирующие счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета.

Если на основном счете проводки делаются методом красного сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета.

Бюджетно-распределительный счет — это распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета.

Калькуляционные счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Операционно-результативный счет — это счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.

Распределительный счет бухгалтерского учета — это счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распреде- лительные счета.

Собирательно-распределительный счет — это распределительный счет, используемый для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой.

Сопоставляющий счет бухгалтерского учета — это счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета. Различают опера- ционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета.

Финансово-результативный счет — это счет, по кредиту которого отражается прибыль от реализации различных объектов имущества и прочих операций, а по дебету — убытки и прочие расходы.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Для осуществления надлежащих экономических группировок хозяйственных операций и получения нужных показателей для контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений важное значение имеют экономически правильно построенная система счетов бухгалтерского учета, четко определенное экономическое содержание счетов и единообразное отражение на них хозяйственных операций. В этой связи все счета бухгалтерского учета классифицируют (группируют) по экономическому содержанию и по структуре и назначению.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:

Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями, которые на счетах отражаются. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо. При классификации счетов по назначению и структуре используют метод учета имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.

Основными являются счета, посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все
инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту — выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.

Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету — уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.

Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным — пассивные счета.

Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета. Контрарные счета бывают контрактивными (пассивными) и контрпассивными (активными). Контрактивные регулирующие счета применяются для регулирования показателей активных основных счетов. К ним относятся сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т.д.

Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т.е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение — это разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен могут быть положительными (перерасход) или отрицательными (экономия). Положительные отклонения (перерасход) прибавляются к стоимости учитываемых материальных ценностей, а отрицательные (экономия) — вычитаются из учетной стоимости материальных ценностей для определения фактической себестоимости. Этот счет является активно-пассивным, т.е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия — по кредиту.

Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Эти счета дают необходимые сведения для контроля за исполнением смет расходов. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Все эти счета являются активными, по дебету собираются расходы, а по кредиту — списываются на соответствующие счета, например на сч. 20, сч. 90. Собирательно-распределительные счета сальдо на конец месяца не имеют и в балансе не показываются. Принадлежность этих счетов к активным определяется их первоначальной записью по дебету счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным и предназначен для учета созданною резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным периодам, например создание резерва на оплату отпусков, гарантийного резерва и др.

Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету этих счетов отражаются затраты, из которых складывается фактическая себестоимость заготовленных материальных запасов или произведенной продукции, а по кредиту отражается списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость материальных ценностей, продукции, т.е. списывается фактическая себестоимость. Дебетовый остаток показывает затраты на не поступившие на склад материальные ценности либо незаконченную производством продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Результаты определяются путем сопоставления этих оценок. Например, для выявления результата от продажи продукции сопоставляют полную фактическую себестоимость проданной продукции с суммой выручки в продажных ценах. Такое сопостааление производится по сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым — убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый — чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.

Большое количество используемых счетов для учета объектов бух- гаптерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности орган изаци и.

С 01.01.2001 г. на территории России экономическими субъектами (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности используются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В последние годы в связи с принятием новых положений по бух- галтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов (счетов первого порядка).

В действующем Плане счетов все балансовые счета бухгалтерского учета объединены в восемь разделов. При этом в первых пяти разделах и части шестого раздела (дебиторская задолженность) сгруппированы счета, содержащие информацию о составе и размещении имущества и о затратах процессов производства и обращения (приобретения производственных запасов и продажи готовой продукции. работ и услуг). Счета разделов семь, восемь и части раздела шесть (кредиторская задолженность) обобщают информацию об источниках имущества и финансовых результатах.

В отдельную группу в Плане счетов выделены «Забалансовые счета».

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организациями в зависимости от потребности для контроля, управления деятельностью и составления отчетности.

Аналитические счета в План счетов не вводятся, организации открывают их в зависимости от необходимости получения определенной информации для управления и принятия обоснованных решений.

В организациях допускается составление рабочего плана счетов с тем количеством счетов, которое требуется для учета финансово- хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов составляются на основе указанного Плана счетов. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета (первого порядка), используя свободные номера счетов (коды).

В Инструкции по применению Плана счетов отражаются основные принципы ведения бухгалтерского учета; дается краткая характеристика синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка): раскрываются структура и назначение, экономическое содержание обобщаемой информации; приводится корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.